Копии счетов фактур. Подтверждает ли дубликат счета-фактуры право на вычет

Инспекторы не вправе снять вычеты НДС по дубликатам счетов-фактур. Как защитить право на вычет, подсказали налоговики и независимые эксперты.

Компания потеряла оригиналы счетов-фактур и получила от поставщиков дубликаты. Но инспекторы отказали в вычетах НДС по этим бумагам. Как защитить вычеты, рекомендуют налоговики и независимые эксперты.

Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

— Если у компании есть заверенные дубликаты счетов-фактур, то вычеты не сгорают в течение трех лет. Так считают и судьи, например, в постановлении ВАС РФ от 09.11.2010 № 6961/10). Но вычеты в этом случае надо заявить в том периоде, в котором компания получила дубликаты. Ведь предъявить НДС к вычету можно лишь в периоде, когда возникло право на него. Поэтому налоговикам стоит представить переписку с контрагентами, которая подтвердит, когда вы обращались за документами и когда их получили.

Евгений Артемьев, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

— Инспекторы обоснованно отказали в вычетах. Копии не подходят, так как подтвердить вычеты можно только оригиналами. Об этом сказано в ст атье 169 НК РФ. Дубликаты тоже не могут быть основанием для вычетов, так как они датированы прошлым годом. А у действующих сотрудников нет полномочий, чтобы визировать счета-фактуры, выставленные до их приема на работу.

Сергей Рюмин, аудитор, управляющий партнер ООО «КАФ „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“»:

— Вычеты законны. Главное условие — получить правильно оформленные счета-фактуры, пусть и в виде копий или дубликатов. Также важно, чтобы дубликат или копия не отличались от оригинала. Стоит также взять у контрагента сопроводительное письмо о том, что он оформил документы взамен утерянных оригиналов.

Марина Марчук, налоговый юрист компании «Дебет-нота»:

— Инспекторы незаконно отказали в вычетах, если восстановленные документы идентичны утерянным. Отказ вы вправе оспорить в суде. Суды по аналогичным спорам поддерживают компании, например, в постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2012 № А40-110048/10-140-598. Кроме того, я рекомендую попросить у контрагента копию приказов о назначении на должность сотрудников, которые подписали дубликаты.

Мария Грамотеева, эксперт отдела бухучета и налогообложения «УНП»:

— Мы считаем, что вычеты не сгорают. И чтобы их подтвердить, достаточно восстановить документы. Главное, чтобы вся информация в повторных счетах-фактурах была идентична подлиннику. Исключение — подписи поставщика. Их могут завизировать те сотрудники, которые сейчас вправе подписывать документы. Для этого стоит запросить у поставщика приказы о назначении на должность и праве подписи счетов-фактур. Причем покупатель не обязан снимать вычеты за прошлый период и заявлять их в том периоде, когда получил дубликат. Ведь компания имела право на вычеты в том периоде, когда оприходовала товары и получила первичные счета-фактуры. А кодекс не требует восстанавливать НДС при потере оригиналов счетов-фактур.

При утере или уничтожении счета-фактуры у покупателя есть два способа его восстановления. Можно запросить у продавца заверенную копию счета-фактуры или его дубликат. Но если хотите снизить риск отказа в вычете НДС, надо проследить, чтобы полученный от контрагента документ был правильно оформлен.

Есть ли замена оригиналу счета-фактуры

Пожар, наводнение, переезд, а иногда и просто разгильдяйство работников могут привести к тому, что исчезнут счета-фактуры, служащие основанием для вычета входного НДС. И если инспекция придет с проверкой, то расценит вычеты необоснованными. Как результат - доначисление НДС, штраф и пени. Ведь НДС-вычеты подтверждаются только счетами-фактурам иПостановления Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10 ; . Расчетным путем определить вычеты НДС нельзя.

Если при выездной налоговой проверке инспекция выявит, что у организации нет документов, подтверждающих «прибыльные» расходы, то сумму налога на прибыль налоговики могут определить расчетным путе мподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ ; Постановления АС ЗСО от 12.02.2016 № Ф04-29056/2015 ; ФАС МО от 12.02.2014 № А40-136320/12-140-970 . То есть они могут рассчитать не только сумму доходов, но и сумму налоговых расходов компании (используя данные по сопоставимым налогоплательщикам). В отношении НДС расчетным путем налоговики могут определить только налоговую базу - без ее уменьшения на вычеты.

Поэтому в интересах налогоплательщика восстановить документы, являющиеся основаниями для НДС-вычета.

Если ваша компания для восстановления счета-фактуры обратится к контрагенту, она может получить либо дубликат счета-фактуры, либо его заверенную копию.

По логике и тот и другой документ должны подтверждать вычет входного НДС. Однако прямо в гл. 21 НК об этом не сказано. Учитывая это обстоятельство, иногда инспекторы действуют по такому принципу: нет оригинала счета-фактуры - нет и вычета.

Изучаем судебную практику

Судьи стоят на стороне налогоплательщиков (разумеется, если нет сомнений в их добросовестности и в подлинности восстановленных документов). Убедимся в этом на примере реальных судебных процессов.

Заверенные копии счетов-фактур

Высший арбитражный суд еще в 2010 г. разъяснил, что вычет НДС может подтверждаться копиями счетов-факту р. На возможность вычета по копиям счетов-фактур указывают и другие судыПостановление ФАС МО от 16.11.2012 № А40-41130/11-91-180 .

Причем известны случаи, когда для подтверждения НДС-вычетов судьи признают достаточными полученные от контрагентов обычные копии счетов-фактур и других документов, а не только заверенны еПостановление 9 ААС от 04.10.2011 № 09АП-23565/2011-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 19.01.2012 № А40-33539/11-99-146 ) . Но это скорее исключение: далеко не все суды принимают простые ксерокопии для подтверждения вычето в.

Дубликаты счетов-фактур тоже в законе

Некоторые инспекции снимают НДС-вычеты, если организация подтверждает их дубликатами счетов-фактур. Они настаивают на том, что восстановить утраченный счет-фактуру можно, только сделав копию оригинала, после чего на ней:

• должны расписаться лица, ответственные за оформление подобных бумаг;
• нужно поставить печать организации, сделавшей копию.

Однако такой порядок из действующего законодательства не следует. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит запрета на оформление контрагентом налогоплательщика дубликатов в случае утраты документо в ; 13 ААС от 25.12.2013 № А21-3211/2013 ; Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.05.2014 № 33-157-2014 . Поэтому вычет НДС по дубликатам счетов-фактур законен.

Согласны с таким подходом и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет покупок и при наличии первичных учетных документо вп. 1 ст. 172 НК РФ . При этом обязанность подтверждать обоснованность заявленных вычетов лежит на налогоплательщике.
В случае утраты оригиналов счетов-фактур (к примеру, в результате пожара) обосновать вычет можно при помощи:

• копий счетов-факту рПостановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10 ;
• дубликатов счетов-факту рПостановления 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015 ; ФАС ПО от 05.05.2014 № А12-16582/2013 ” .

Оправданные недостатки в дубликатах счетов-фактур

Инспекция, отказывая в вычете НДС по восстановленным счетам-фактурам, может сослаться на недостатки в их оформлении, а также на отличия дубликатов от оригиналов.

Внимание

Суммы в дубликате и в первоначальном счете-фактуре должны совпадать.

К примеру, подписи ответственных лиц на дубликате и на оригинале счета-фактуры не совпадают. Когда такие несовпадения объяснимы и вызваны объективными причинами (к примеру, увольнение работников, которые подписывали оригинал), судьи признают право на вычет НДС. Они указывают, что на дубликате счета-фактуры должен расписаться действующий директор или иное лицо, уполномоченное ставить подписи на счетах-фактурах на дату выписки дубликат аПостановления 19 ААС от 01.02.2016 № А14-1083/2015 (оставлено в силе

Подтверждение налоговых вычетов при утрате оригинала счета-фактуры

При утере или уни-что-же-нии сче-та-фак-ту-ры у по-ку-па-те-ля есть два спо-со-ба его вос-ста-нов-ле-ния. Можно за-про-сить у про-дав-ца за-ве-рен-ную копию сче-та-фак-ту-ры или его дуб-ли-кат. Но если хо-ти-те сни-зить риск от-ка-за в вы-че-те НДС, надо про-сле-дить, чтобы по-лу-чен-ный от контр-аген-та до-ку-мент был пра-виль-но оформ-лен.

Есть ли замена оригиналу счета-фактуры

Пожар, на-вод-не-ние, пе-ре-езд, а ино-гда и про-сто раз-гиль-дяй-ство ра-бот-ни-ков могут при-ве-сти к тому, что ис-чез-нут сче-та-фак-ту-ры, слу-жа-щие ос-но-ва-ни-ем для вы-че-та вход-но-го НДС. И если ин-спек-ция при-дет с про-вер-кой, то рас-це-нит вы-че-ты необос-но-ван-ны-ми. Как ре-зуль-тат — до-на-чис-ле-ние НДС, штраф и пени. Ведь НДС-вы-че-ты под-твер-жда-ют-ся толь-ко сче-та-ми-фак-ту-рам и. Рас-чет-ным путем опре-де-лить вы-че-ты НДС нель-зя.

Если при вы-езд-ной на-ло-го-вой про-вер-ке ин-спек-ция вы-явит, что у ор-га-ни-за-ции нет до-ку-мен-тов, под-твер-жда-ю-щих «при-быль-ные» рас-хо-ды, то сумму на-ло-га на при-быль на-ло-го-ви-ки могут опре-де-лить рас-чет-ным путе м. То есть они могут рас-счи-тать не толь-ко сумму до-хо-дов, но и сумму на-ло-го-вых рас-хо-дов ком-па-нии (ис-поль-зуя дан-ные по со-по-ста-ви-мым на-ло-го-пла-тель-щи-кам). В от-но-ше-нии НДС рас-чет-ным путем на-ло-го-ви-ки могут опре-де-лить толь-ко на-ло-го-вую базу — без ее умень-ше-ния на вы-че-ты.

По-это-му в ин-те-ре-сах на-ло-го-пла-тель-щи-ка вос-ста-но-вить до-ку-мен-ты, яв-ля-ю-щи-е-ся ос-но-ва-ни-я-ми для НДС-вы-че-та.

Если ваша ком-па-ния для вос-ста-нов-ле-ния сче-та-фак-ту-ры об-ра-тит-ся к контр-аген-ту, она может по-лу-чить либо дуб-ли-кат сче-та-фак-ту-ры, либо его за-ве-рен-ную копию.

По ло-ги-ке и тот и дру-гой до-ку-мент долж-ны под-твер-ждать вычет вход-но-го НДС. Од-на-ко прямо в гл. 21 НК об этом не ска-за-но. Учи-ты-вая это об-сто-я-тель-ство, ино-гда ин-спек-то-ры дей-ству-ют по та-ко-му прин-ци-пу: нет ори-ги-на-ла сче-та-фак-ту-ры — нет и вы-че-та.

Изучаем судебную практику

Судьи стоят на сто-роне на-ло-го-пла-тель-щи-ков (ра-зу-ме-ет-ся, если нет со-мне-ний в их доб-ро-со-вест-но-сти и в под-лин-но-сти вос-ста-нов-лен-ных до-ку-мен-тов). Убе-дим-ся в этом на при-ме-ре ре-аль-ных су-деб-ных про-цес-сов.

Заверенные копии счетов-фактур

Выс-ший ар-бит-раж-ный суд еще в 2010 г. разъ-яс-нил, что вычет НДС может под-твер-ждать-ся ко-пи-я-ми сче-тов-фак-ту р. На воз-мож-ность вы-че-та по ко-пи-ям сче-тов-фак-тур ука-зы-ва-ют и дру-гие суды.

При-чем из-вест-ны слу-чаи, когда для под-твер-жде-ния НДС-вы-че-тов судьи при-зна-ют до-ста-точ-ны-ми по-лу-чен-ные от контр-аген-тов обыч-ные копии сче-тов-фак-тур и дру-гих до-ку-мен-тов, а не толь-ко за-ве-рен-ны е. Но это ско-рее ис-клю-че-ние: да-ле-ко не все суды при-ни-ма-ют про-стые ксе-ро-ко-пии для под-твер-жде-ния вы-че-то в.

Дубликаты счетов-фактур тоже в законе

Неко-то-рые ин-спек-ции сни-ма-ют НДС-вы-че-ты, если ор-га-ни-за-ция под-твер-жда-ет их дуб-ли-ка-та-ми сче-тов-фак-тур. Они на-ста-и-ва-ют на том, что вос-ста-но-вить утра-чен-ный счет-фак-ту-ру можно, толь-ко сде-лав копию ори-ги-на-ла, после чего на ней:

• долж-ны рас-пи-сать-ся лица, от-вет-ствен-ные за оформ-ле-ние по-доб-ных бумаг;
• нужно по-ста-вить пе-чать ор-га-ни-за-ции, сде-лав-шей копию.

Од-на-ко такой по-ря-док из дей-ству-ю-ще-го за-ко-но-да-тель-ства не сле-ду-ет. Ни граж-дан-ское, ни на-ло-го-вое за-ко-но-да-тель-ство не со-дер-жит за-пре-та на оформ-ле-ние контр-аген-том на-ло-го-пла-тель-щи-ка дуб-ли-ка-тов в слу-чае утра-ты до-ку-мен-то в. По-это-му вычет НДС по дуб-ли-ка-там сче-тов-фак-тур за-ко-нен.

Со-глас-ны с таким под-хо-дом и спе-ци-а-ли-сты на-ло-го-вой служ-бы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУ-МИН-СКАЯ Ольга Сер-ге-ев-на

Со-вет-ник го-су-дар-ствен-ной граж-дан-ской служ-бы РФ 2 клас-са

“ На-ло-го-вые вы-че-ты про-из-во-дят-ся на ос-но-ва-нии сче-тов-фак-тур после при-ня-тия на учет по-ку-пок и при на-ли-чии пер-вич-ных учет-ных до-ку-мен-то в. При этом обя-зан-ность под-твер-ждать обос-но-ван-ность за-яв-лен-ных вы-че-тов лежит на на-ло-го-пла-тель-щи-ке.

В слу-чае утра-ты ори-ги-на-лов сче-тов-фак-тур (к при-ме-ру, в ре-зуль-та-те по-жа-ра) обос-но-вать вычет можно при по-мо-щи:

• копий сче-тов-фак-ту р;
• дуб-ли-ка-тов сче-тов-фак-ту р ” .

Оправданные недостатки в дубликатах счетов-фактур

Ин-спек-ция, от-ка-зы-вая в вы-че-те НДС по вос-ста-нов-лен-ным сче-там-фак-ту-рам, может со-слать-ся на недо-стат-ки в их оформ-ле-нии, а также на от-ли-чия дуб-ли-ка-тов от ори-ги-на-лов.

ВНИМАНИЕ

Суммы в дуб-ли-ка-те и в пер-во-на-чаль-ном сче-те-фак-ту-ре долж-ны сов-па-дать.

К при-ме-ру, под-пи-си от-вет-ствен-ных лиц на дуб-ли-ка-те и на ори-ги-на-ле сче-та-фак-ту-ры не сов-па-да-ют. Когда такие несов-па-де-ния объ-яс-ни-мы и вы-зва-ны объ-ек-тив-ны-ми при-чи-на-ми (к при-ме-ру, уволь-не-ние ра-бот-ни-ков, ко-то-рые под-пи-сы-ва-ли ори-ги-нал), судьи при-зна-ют право на вычет НДС. Они ука-зы-ва-ют, что на дуб-ли-ка-те сче-та-фак-ту-ры дол-жен рас-пи-сать-ся дей-ству-ю-щий ди-рек-тор или иное лицо, упол-но-мо-чен-ное ста-вить под-пи-си на сче-тах-фак-ту-рах на дату вы-пис-ки дуб-ли-кат а.

Более того, если дуб-ли-кат сче-та-фак-ту-ры будет под-пи-сан преж-ним ди-рек-то-ром (или глав-бу-хом), уже уво-лив-шим-ся из ор-га-ни-за-ции контр-аген-та на дату вы-пис-ки дуб-ли-ка-та, такой до-ку-мент и на-ло-го-ви-ки, и судьи со-чтут нена-сто-я-щим. Ведь он будет под-пи-сан не упол-но-мо-чен-ны-ми на то ли-ца-ми, а зна-чит, вычет НДС по-доб-ный дуб-ли-кат не под-твер-ждае т.

Ино-гда дуб-ли-кат сче-та-фак-ту-ры вы-пи-сы-ва-ет-ся с целью устра-не-ния ошиб-ки, до-пу-щен-ной в пер-во-на-чаль-ном сче-те-фак-ту-ре. Это непра-виль-но: ошиб-ки дуб-ли-ка-та-ми ис-прав-лять нельз я. А зна-чит, нель-зя при-нять к вы-че-ту суммы на-ло-га на ос-но-ва-нии сче-тов-фак-тур, ис-прав-ле-ния в ко-то-рые вне-се-ны путем оформ-ле-ния дуб-ли-ка-то в.

При вы-яв-ле-нии оши-бок про-да-вец дол-жен со-ста-вить новый, ис-прав-лен-ный счет-фак-ту-ру. В нем надо ука-зать в стро-ке 1 — дату и номер пер-во-на-чаль-но-го сче-та-фак-ту-ры, в ко-то-ром были ошиб-ки. А в стро-ке 1а — по-ряд-ко-вый номер и дату вне-се-ния ис-прав-ле-ния.

Дата публикации: 28.12.2013 12:30 (архив)

Получение счета-фактуры посредником

По общему правилу, если посредник (агент) приобретает товары, работы или услуги от своего имени, то продавец (поставщик) выставляет счета-фактуры на его имя. Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит принципалу, и у агента нет права на вычет (подп. «г» п. 19 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Перевыставление счета-фактуры

Затем посредник должен перевыставить счет-фактуру на имя заказчика, продублировав данные из счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя посредника. То есть агент указывает не свои реквизиты, а данные о реальном продавце этих товаров. Ведь в подпункте «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры четко сказано: при выставлении счетов-фактур принципалу (комитенту) посредник (агент или комиссионер), приобретающий от своего имени товары, работы, услуги или имущественные права, указывает полное или сокращенное наименование продавца, являющегося юрлицом, либо фамилию, имя и отчество продавца — индивидуального предпринимателя. При этом указанные счета-фактуры подписываются агентом.

Агент может дополнительно указать в таком счете-фактуре свое наименование, адрес и ИНН/КПП. Прописать эти сведения безопаснее после заполнения всех необходимых реквизитов.

Перевыставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у агента нет обязанности по начислению НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж). Помимо перевыставленного счета-фактуры посредник передает заказчику копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком, заверив ее своей подписью (подп. «а» пункта 15 Правил заполнения счета-фактуры).

Приобретение товара для нескольких покупателей

Нередко агент приобретает товары или услуги для нескольких покупателей-принципалов. В этом случае в перевыставленном принципалу счете-фактуре количество товаров (объем услуг) будет меньше, чем количество, указанное в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. Не создаст ли это препятствий к получению вычета НДС? Нет, не создаст. Подобное расхождение не является основанием для отказа в вычете у принципала.

«Сводные» счета-фактуры

Правилами не предусмотрен порядок выставления агентами сводных счетов-фактур на основании нескольких документов, полученных от разных принципалов. Поэтому объединять счета-фактуры в один и выставлять «сводный» счет-фактуру в адрес покупателя агент не вправе.

Добавлено: 18.10.2006

Тематики: НДС

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс :

Выяснилось, что в нашей организации отсутствует оригинал счета-фактуры поставщика, датированный 2002 годом. Оригинал необходим, так как счет-фактура отражен в книге покупок за январь 2005 г. (до 2006 года наша организация была на НДС по методу начисления и НДС принимался к вычету при условии «оплата + отгрузка»). К настоящему моменту у организации-поставщика сменились директор и главный бухгалтер (их подписи стоят также на накладной), поэтому попросить у поставщика сделать еще один оригинал невозможно. Поэтому стоит вопрос о дубликате.

Налоговое законодательство не содержит запрета на замену счетов-фактур. Ответьте, пожалуйста, на вопрос: можно ли копию заверить только печатью и подписью руководителя предприятия-поставщика с указанием даты («покупателю допускается использовать копию (дубликат) счета-фактуры, заверенную в установленном порядке» - из письма УМНС по г. Москве от 01.08.2003 г. № 24-11/42672), или копии необходимо заверять нотариально? (…их (или нотариально заверенные копии) подшивают в журнал учета полученных счетов-фактур (п. 5 Правил)).

В случае заверения нотариально, можно ли включить расходы на нотариуса в расходы в целях налогового учета? Надо ли будет заполнять дополнительные листы книги покупок в период обнаружения ошибки (НДС по этому счету-фактуре был поставлен к возмещению в январе 2005 г.) или нужно просто приложить счет-фактуру к журналу учета счетов-фактур в том периоде, в котором он был изначально получен?

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В главе 21 НК РФ нет положений, касающихся применения налоговых вычетов на основании копии счета-фактуры.

При этом в письме МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 отмечено, что счет-фактура должен быть заверен оригинальными подписями должностных лиц , уполномоченных на то приказом по организации.

Заметим, что на практике суды, как правило, выносят решения в пользу налогоплательщиков , принявших НДС к вычету на основании копий счетов-фактур, тем более что эти копии всегда можно подтвердить оригиналами счетов-фактур , которые находятся у поставщиков (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 07.03.2006 г. № А57-20769/04-28 и ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2005 г. № Ф04-6965/2005(15491-А67-15)).

Более того, сами налоговики говорят о том, что в случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации должен предпринять меры к восстановлению тех первичных документов, которые подлежат восстановлению и хранению в течение устан...

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили